Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий — юридические советы

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете различный для каждой из сторон гарантий, а также для обеспеченных гарантиями обязательств. Неправильные проводки делают отчетность недостоверной, проверьте себя!

Читайте в статье:

Попробуйте, как удобно вести бухгалтерский учет онлайн.

Банковская гарантия – это сделка, по которой банк в письменной форме обязуется по поручению фирмы или предпринимателя заплатить оговоренную сумму денег третьему лицу при наступлении определенных условий. Сумма платежа может меняться в зависимости от наступления или ненаступления какого-либо события или срока.

В рамках такой сделки действуют как минимум три стороны:

1. Принципал – фирма или предприниматель, получившие гарантию от банка по уплате денег.
2. Гарант – банк, обязавшийся заплатить согласованную сумму при определенных обстоятельствах.
3. Бенефициар – получатель выплаты от банка, указанный принципалом.

Вот пример условий о гарантии банка:

• Скачать бланк гарантии.
• Скачать образец гарантии.

Чтобы оформить банковскую гарантию, принципал и гарант могут:

• или подписать письменный документ;
• или обменяться документами по почте, факсу, электронной почте или по иным средствам связи, при условии, что можно однозначно определить, от кого исходят эти документы.

В любом случае, чтобы сделка была действительной, в документах должны быть указаны:

1. Принципал, гарант и бенефициар.
2. Дата предоставления гарантии.
3. Срок гарантии.
4. Обязательство, под исполнение которого выдана гарантия.
5. Сумма к выплате или правило ее расчета.
6. Условия, при  наступлении которых гарант платит деньги бенефициару по просьбе принципала.

Вознаграждение гаранту с 1 июня 2015 года не обязательно, поэтому теперь условие о вознаграждении банку должно быть прямо прописано в документе. Иначе сделка будет считаться бесплатной.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки

Отражение в бухучете операций по получению гарантии, по уплате вознаграждения гаранту и по выдаче средств бенефициару по гарантии различается у каждой из трех сторон. Для коммерческих фирм и предпринимателей наиболее важны проводки у принципала и у бенефициара. При этом следует помнить, что выдача обеспечения банком освобождена от НДС как одна из банковских операций.

Учет банковской гарантии у принципала: проводки

По платной сделке с банком у принципала отражаются операции:

1. По получению гарантии и перечислению вознаграждения банку.
2. По возмещению затрат банка, если документ не предусматривает иное условие.

Таблица 1. Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по получению

Плата банку может также формировать стоимость актива – внеоборотного или МПЗ, в том числе сырья, товаров, продукции  и т.д.

Таблица 2. Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по возмещению гаранту

Если в документе не установлено иное, то после того, как наступят условия для выплаты денег бенефициару и банк сделает платеж, принципал должен компенсировать банку уплаченную сумму. Условием для банковского платежа может быть, например, неисполнение своей обязанности принципалом, в том числе неоплата бенефициару его поставки.

Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара

Бенефициаром при поставках товаров чаще всего является поставщик. В случае неоплаты именно ему банк платит по гарантии, выданной покупателю, после чего получает от покупателя возмещение затрат.

Однако в учете бенефициара возмещение не отражается, он учитывает только возникновение обязанности, обеспеченной гарантией банка, и в случае неисполнения этой обязанности – получение средств от банка.

Как вести учет банковских гарантий в 2018 году

Банковская гарантия — это финансовый инструмент, который достаточно широко применяется в госзакупках. В статье разберемся, каким образом они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика.

Гарантия банка выступает в роли обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и исполнителем. Она является своего рода страховым залогом от возникающих рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения своих обязательств. В этой статье мы рассмотрим, как производится учет банковских гарантий в бухгалтерском учете.

Сущность и нормативно-правовая база

Банковская гарантия (проводки в бухучете приведем ниже) — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий. Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем был нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму.

В отношениях, связанных с предоставлением, задействованы три участника:

• гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство;
• принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу БГ и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
• бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством БГ.

Регулируются операции по БГ гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативно-правовых актах можно найти ответ на вопрос, ставится ли на учет банковская гарантия.

В Гражданском кодексе РФ положения, регламентирующие данное финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст.168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача БГ кредитными организациями относится к операциям банка на основании п.8 ч.1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача:

1. Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемого имущества (МПЗ и ОС).
2. Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
3. Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
4. Для гарантирования реализации прочих обязанностей.

Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении

Банковская гарантия — как её учитывать в бухгалтерии?

На сегодняшний день банковская гарантия – это одна из наиболее востребованных услуг. С её помощью страхуют финансовые риски, возникающие порой при отказе контрагента выполнить свои обязательства в связи с исполнением контракта.

С 1 января Нового 2014 года вступит в силу действие новый 44-ФЗ «О контрактной системе». В нем банковская гарантия будет применяться в гораздо более расширенном варианте, а значит, для бухгалтерии будет больше вопросов о том, как учитывать расходы по бухгалтерии, как и каким образом отражать проводки?

Прежде всего нужно пояснить, что же такое банковская гарантия?

Банковская гарантия — это обязательство банка (либо кредитного учреждения или страховой организации) в письменном (или в электронном виде), которое он выдал по указанию другого лица, которое называют принципалом, уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму в соответствии с условиями договора.

Гарант выплачивает зафиксированную в договоре сумму в том случае, если бенефициар выставит об этом требование в письменном виде. Действие банковской гарантии начинается со дня её выдачи, а срок действия указывается в договоре.

Заключаться она может на любую сумму и на любой сроки как с юрлицами, так и с ИП.

Банковскую гарантию в некоторых случаях предоставлять нужно в обязательном порядке. Например, она предоставляется перед заключением государственных контрактов, по-новому 44-ФЗ она может предоставляться также для обеспечения участия в тендерах, торгах и конкурсах.

Какие документы могут подтвердить обоснованность бухучета банковской гарантии?

Порой у бухгалтера возникает вопрос – а как все это подтвердить документально? Конечно, счета и счета-фактуры предоставляются вместе с самой банковской гарантией, но порой гарантия предоставляется в форме электронного сообщения. Что делать при таком варианте предоставления банковской гарантии?

Дело в том, что в соответствии с п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.03.2012 N 14 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …..» банковская гарантия, выданная в форме электронного сообщения при помощи телекоммуникационной системы СВИФТ, является идентичной банковской гарантии в письменном варианте.

И если при выдаче банковской гарантии были не выполнены определенные требования, предъявляемые порой бенефециаром или гарантом к форме гарантии, то это не является основанием не принимать её к учету. Заинтересованные лица вполне на законном основании могут привести различные доказательства, которые смогут подтвердить данную сделку.

 
Банковская гарантия — её отличительные особенности

В качестве гаранта всегда выступает банк, либо кредитное учреждение или страховая организация. Естественно, банковская гарантия выдается принципалу не безвозмездно, а значит, бухгалтеру нужно будет обязательно учесть проводимые операции на бухгалтерских счетах.

Банковская гарантия не может зависеть от основного обязательства. К тому же данную гарантию невозможно отозвать, то есть она является безотзывной. Права по банковской гарантии нельзя передать другому лицу, если, конечно, иное не предусмотрено в самом документе.

В банковской гарантии нужно в обязательном порядке указывать срок, на который она выдается. Если срок не указан, то её (банковскую гарантию) в соответствии с ст. 432 ГК РФ считают невозникшей. При этом срок гарантии может быть равным, больше или меньше срока исполнения обязательств.

Обычно в гарантии указывается, кто бенефициар, но в силу сложившейся практики разрешения споров не указание в документе бенефициара банковская гарантия все равно считается действительной.

При выдаче гарантом банковской гарантии бенефициару без предварительного письменного соглашения между принципалом и гарантом гарантия не считается недействительной.

Впрочем, принципал может перед выдачей банковской гарантии бенефициару заключить соглашение с гарантом, в котором будет прописано, на каких условиях будет заключена банковская гарантия.

В договоре гарант может прописать, в частности, право требовать от принципала в порядке регресса определенное вознаграждение, если он уплатит бенефициару определенную сумму денег в связи с выставленными требованиями.

Ни, гарант, ни бенефициар не уплачивает НДС при исполнении гарантом обязательств по банковской гарантии. То есть не нужно уплачивать НДС при выполнении таких операций, как платеж по гарантии, выдача и аннулирование банковской гарантии и так далее.

Операции, которые проводятся в связи с погашением обязательств по договору займа, также не подлежат налогообложению по НДС, так как в соответствии с действующим законодательством все операции по займу освобождены от налогообложения.

Исключение составляют операции, которые возникают при выдаче банковских гарантий страховыми организациями – данные услуги облагаются НДС.

 
Гарант обязан отразить проводки в бухучете при исполнении обязательств по банковской гарантии.

Как только бенефициару поступают деньги от гаранта (в связи с выполнением обязательств), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтером производится соответствующая запись в специальной книге. Задолженность принципала прописывается в бухучете в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».

Ниже приводится пример таблицы со счетами:

Буква «Г» в счете обозначает расчеты с гарантом, буква «К» – расчеты с контрагентами.

Учет у бенефициара поступление денежных средств от гаранта

Бенефициар при поступлении средств от гаранта (при кассовом методе) должен признать выручку от реализации товаров (работ, или услуг), так как оплата была обеспечена гарантией. При обеспечении обязательств по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии бенефициар отражает внереализационный доход в виде процентов по займу.

 
Способы отражения бухгалтерского учета бенефициаром при исполнении обязательств по банковской гарантии

При неисполнении принципалом основного обязательства (или при исполнении ненадлежащим образом) бенефициар выставляет гаранту требование об уплате денежных средств в соответствии с договором по гарантии (в письменном виде).

В данном требовании обязательно указывается, что именно нарушил принципал при исполнении договора.

Действие банковской гарантии прекращается тогда, когда бенефициар получит причитающую ему по договору сумму, или если закончится срок действия банковской гарантии.

Сама гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равна той цифре, которая прописана в договоре.

С забалансового счета сумма списывается постепенно, по мере погашения задолженности.

Упрощенная система налогообложения — особенности бухучета банковской гарантии

При упрощенной системе налогообложения бенефициар, получивший от гаранта средства, обязан отразить в бухучете выручку от реализации товаров и /или внереализационный доход в случае поступления средств от процентов по займу.

Как только бенефициар получает денежные средства от гаранта (в соответствии с выполнением договора), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» бухгалтер в специальной книге записывает проводки.

При этом задолженность принципала отражается по дебету счета 76 — по кредиту (58-3, 62, 76,78) счетов в зависимости от вида обязательств.

Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».

Банковская гарантия в этом случае учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равнозначна сумме, которая была указана в договоре. Эта сумма списывается с забалансового счета постепенно, в результате погашения задолженности.

Бухучет банковской гарантии у принципала

Прежде всего нужно знать, что такая услуга, как предоставление банковской гарантии банком или кредитной организацией относится к банковской операции, а в соответствии с ФЗ № 395-1 такая услуга не подлежит налогообложению по НДС.

А вот если банковская гарантия была выдана страховой компанией, то такая услуга подлежит в обязательном порядке налогообложению НДС. Принципал должен в таком случае принять к вычету НДС, предварительно отразив в учете данную услугу.

Но при этом банковская гарантия должна быть предоставлена для осуществления операций, которые облагаются налогом.

Принципал не может принять к вычету входной НДС, если у операций, осуществляемых в связи выдачей гарантии, не возникает НДС.

В случае, если банковская гарантия выдана банком или кредитной организацией, сумма по налогу на прибыль принимается к учету в составе внереализационных расходов. При выдаче банковской гарантии страховой организацией данная операция принимается к учету по налогу на прибыль.

 
Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту
 
Данный учет будет зависеть от вида обязательств. К примеру, если
при покупке имущества покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию, то это будет считаться расходом, которое связано с приобретением имущества.

В состав затрат в данном случае будут относится затраты на приобретение имущества, проценты, которые уплачиваются по кредиту, предоставленному для покупки имущества, различные наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и платежи и так далее. Суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую стоимость приобретаемых активов в том случае, если гарантия была выдана до принятия к учету активов.

Проводки в данном случае следующие:

Сумма вознаграждения гаранту, включенная в фактическую стоимость актива – дебет счета (01/07/08/10/41…) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту:

Дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если банковская гарантия выдана после формирования фактической стоимости активов, то бухгалтер должен отразить следующие проводки:

Дебет счета 91,2 — кредит счета 76.

Расходы по займам признаются прочими расходами, если гарантия выдана для обеспечения долговых обязательств.

 
Дополнительные расходы включаются при желании равномерно в состав прочих расходов в течение всего срока договора. В учетной политике обязательно отражается выбранный метод учета дополнительных расходов по займам либо учет равномерно в течении всего периода займа, либо единовременно в тот период, когда они возникли.

В бухгалтерском учете в результате появятся такие проводки:

Дебет счета 91.2 – Кредит счета 76 (отражается сумма вознаграждения гаранту).

 
Дебет счета 76 — Кредит счета 51 (отражается оплата вознаграждения гаранту)

Банковская гарантия, выданная для обеспечения иных обязательств

В таком случае сумма налогообложения включается либо в состав внереализационных расходов, либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Причем к какой группе расходов относить данную сумму вознаграждения (оплату услуг гаранта), решает сама организация.

Обычно на практике к прочим расходам относятся, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и т.п..

В составе внереализационных расходов сумма вознаграждения учитывается, к примеру, для применения заявительного порядка возмещения НДС, для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и т. д.

Расходы по гарантии признаются для целей налогообложения по прибыли при условии, если эти расходы экономически обоснованы и подтверждены, к тому же они должны быть направлены на получение дохода. В этом случае вознаграждение учитывается для целей налогообложения в полном объеме.

Как учитывает бухгалтерия банковскую гарантию

Банковская гарантия на сегодняшний день является одной из самых востребованных услуг. Прибегнув к помощи такого рода обязательству, возможно застраховать финансовые риски, которые, бывает, возникают, если контрагент отказывается выполнять свои обязательства в отношении исполнения контракта.

Уже с 1 января этого года начал действовать новый федеральный закон «О контрактной системе» (№44-Ф3). Следуя ему, у банковской гарантии значительно расширяется область применения. Что, в свою очередь, вызывает больше вопросов у бухгалтерии: как следует вести учет расходов, каким образом и как отображать проводки.

Банковская гарантия – что  это такое?

Банковская гарантия – это гарантия (обязательство) банка, иногда – страховой фирмы, кредитной организации, предоставляемая в письменном или же электронном виде, которая выдается в соответствии с указаниями принципала (другого лица): выплатить бенефициару (т.е. кредитору) определенную финансовую сумму согласно условиям договора (контракта).

Гарант же должен выплатить оговоренную договором фиксированную сумму денег только если бенефициар предоставит соответствующее требование, предоставленное в письменном виде. Таким образом, банковская гарантия начнет действовать с той даты, когда ее выдают, и имеет срок действия, указанный в договоре.

Срок ее действия, как и денежная сумма, может быть любой как и для юридических лиц, так и для ИП.

В некоторых случаях предоставление банковской гарантии является обязательным условием. К примеру, предоставлять ее необходимо перед тем, как заключать контракт государственной важности. В соответствии с законом № 44-Ф3 также она может быть предоставлена с целью обеспечить участие в торгах, конкурсах или тендерах.

Какими документами подтверждают обоснованность бухгалтерского учета банковской гарантии?

Бывает, возникают случаи, когда бухгалтер озадачен вопросом о документальном подтверждении всего этого. Безусловно, счет или счет-фактура предоставляется одновременно с банковской гарантией, но нередко гарантия имеет вид электронного документа. Что следует предпринимать, если банковская гарантия представлена именно в таком виде?

Следуя Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.03.12 г. № 14 п. 3 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …» банковская гарантия, которая выдается в электронном виде, в форме сообщения при использовании услуг телекоммуникационной системы СВИФТ, равносильна банковской гарантии, выданной в письменном виде.

В ситуациях, когда не были выполнены предъявляемые порой гарантом либо бенефициаром определенные требования, которые следовало бы предъявить при выдаче банковской гарантии вместе с ней, это не является поводом для отказа учета гарантии. На законном основании заинтересованное лицо вполне может доказать достоверность сделки, предъявив основательные подтверждения.

Отличительные особенности банковской гарантии

Банк, кредитное учреждение или страховая фирма всегда выступают гарантом. Конечно же, принципал получает банковскую гарантию не просто так и не бесплатно, следовательно, бухгалтеру необходимо будет обязательно провести учет операции на счетах бухгалтерии.

Основное обязательство не является фактором, от которого зависит банковская гарантия. При этом, гарантия – безотзывная, то есть, отозвать ее невозможно.

Другому лицу права по банковской гарантии передавать нельзя, только если это не предусмотрено договором (контрактом).

Срок, на который выдается банковская гарантия, должен в обязательно порядке указываться в банковской гарантии. По сроку действия гарантия может быть равной, меньше или больше, чем срок, за который должны быть выполнены обязательства. Если же банковская гарантия не содержит информацию о сроке вообще, то ее считают невозникшей – в соответствии со статьей 432 ГК РФ.

Как правило, кто выступает бенефициаром – указывается в гарантии. Но, как показывает практика разрешения споров, даже при том, что бенефициар не будет указан в документе, действительно банковской гарантии останется в силе.

Банковская гарантия считается не действительной в том случае, если гарант производит выдачу гарантии бенефециару без соглашения в письменном виде, заключенного предварительно между гарантом и принципалом.

В принципе, возможен и другой вариант: перед тем, как выдать бенефициару банковскую гарантию, принципал может заключить с гарантом соглашение, которое будет предусматривать прописанные условия заключения будущей банковской гарантии.

В частности, гарантом в договоре может быть прописано право, что он сможет потребовать определенное денежное вознаграждение в порядке регресса от принципиала, если он (гарант) выплатит бенефициару финансовую сумму в определенном финансовом эквиваленте в соответствии с выставленными требованиями договора.

НДС не уплачивается ни гарантом, ни бенефициаром, когда гарант исполняет обязательства по банковской гарантии. Другими словами, выполнение операций, как, например, платеж по гарантии, выдача банковской гарантии, ее аннулирование и подобные, не предусматривает произведение платежа по НДС.

Что касается операций, проведение которых направлено на погашение обязательств в соответствии с договором о займе, то они также не подлежат налогообложению по НДС. Потому как, все операции по займу освобождены от обложения налогами в соответствии с законодательством, действующим на данный момент.

Исключением являются операции, возникающие в случаях выдачи страховыми компаниями банковских гарантий. Такие услуги подлежат налогообложению НДС.

Обязанность гаранта – при исполнении обязательств в соответствии с банковской гарантией отразить в бухгалтерском учете все проводки.

В момент получения бенефициаром денежной суммы от гаранта, который выполнил обязательства, по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальную книгу занести соответствующую запись. Задолженность принципала в бухгалтерском учете прописывается, исходя из того, какой его вид обязательств. Допустим, это могут быть счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 , 58 «Финансовые вложения» или его субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.

Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии

Если основное обязательство принципалом не выполнено (или выполнено в ненадлежащем гарантии виде), бенефициар может выставить требование гаранту (в письменном виде), чтобы тот произвел выплату денежной суммы, обусловленной договором банковской гарантии.

Подобное требование должно обязательно включать, что именно при исполнении договора принципалом было нарушено.

Срок действия гарантии в этом случае, прекратится тогда, когда бенефициаром будет получена предусмотренная договором сумма, или же наступит дата окончания действия банковской гарантии.

Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.

Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.

Особенности бухучета банковских гарантий в упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения предусматривает, что бенефициар, который получает средства от гаранта, должен отразить их в бухгалтерском учете как выручку от реализации товаров и (или) как внереализационный доход, если средства поступили от процентов по займу.

Как только денежные средства от гаранта получены бенефициаром (соответственно договора), по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальной книге зафиксировать проводки. В то же время, задолженность принципала будет отражаться по дебету счета 76 – по кредиту ( счета 62, 76, 78, субсчет 58-3) в соответствии с видом его обязательств.

В этом случае, банковская гарантия будет учитываться на забалансовом счете 008 («Обеспечения обязательств и платежей полученные»). Сумма на счете будет равнозначной указанной в договоре сумме, и списываться будет постепенно, по итогам погашения задолженности.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Изначально стоит отметить, что услуга предоставления банком (кредитной организацией) банковской гарантии относится к категории банковских операций.

Что, в свою очередь, говорит о том, что налогообложению по НДС подобная услуга не подлежит в соответствии с Ф3 395-1. В таких случаях, принципал должен принять к вычету НДС, отразив данную услугу в учете предварительно.

Однако, при этом предоставление банковской гарантии должно происходить без осуществления операций, облагающихся налогом.

Входной НДС принципал не может принять к вычету, если не возникает НДС у оперций, которые осуществляются в связи с выдачей банковской гарантии.

Если же банковская гарантия, которая выдана банком либо кредитной организацией, то сумма по налогу на прибыль должна приниматься к учету, как одна из составляющих расходов внереализационных. Если выдача гарантии осуществляется страховой компанией, то такая операция будет приниматься к учету по налогу на прибыль.

Вознаграждения гаранту: бухгалтерский учет

Этот вид бухгалтерского учета также зависим от вида обязательств. Например, если покупатель, приобретающий имущество, предоставит банковскую гарантию продавцу, то это будет считаться, как расход, связанный с покупкой имущества.

В данном случае, состав затрат будет состоять из: затрат на покупку имущества, выплачиваемых по кредиту процентов (кредит, предоставленный на покупку имущества), различных наценок или надбавок, вознаграждений комиссионного типа, таможенной пошлины (платежей) и тому подобных. Суммы вознаграждения гаранту будут включены в фактическую стоимость активов, которые приобретаются, в ситуациях, когда банковская гарантия была выдана до того, как активы были приняты к учету.

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

Дебет счета 91,2 – кредит счета 76.

В случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

Банковская гарантия: выданная с целью обеспечить иные обязательства

В подобных случаях, сумма налогообложения будет включена или же во внереализационные расходы, или же в расходы, которые связаны с реализацией и производством.

При этом решать к каким расходам отнести вознаграждение (оплату услуг гаранта) будет сама организация.

Как правило, на практике к прочим расходам относят, к примеру: обязательство заказчика по оплате услуг (работ), обязательство поставщика по поставкам продукции и подобные.

Сумма вознаграждения может быть учтена в составе внереализационных расходов, например, чтобы обеспечить уплату таможенных пошлин (платежей), оплату налогов, для применения заявительного порядка при возмещении НДС и т.п.

Признаются расходы по банковской гарантии с целью налогообложения по прибыли только при условии, что эти расходы полностью подтверждены и обоснованы в экономическом плане, а также, чтобы направление их было связано с получением дохода. Для этих случаев вознаграждение учитывается в полном объеме для целей налогообложения.

Ниже приведено полезное видео о банковских гарантиях:

Учет банковской гарантии в бухгалтерском и налоговом учете

В современном деловом мире хозяйствующие субъекты разной формы собственности часто используют такой финансовый инструмент, как банковская гарантия, для обеспечения надежности сделки. По своей природе это разновидность кредитного продукта, но дешевле обычного кредита.

Данная услуга предоставляется банковскими учреждениями в соответствии с договором, одновременно с этим начисляются проценты или изымается комиссия в виде фиксированной суммы. Учет операции отображается бухгалтером предприятия по счетам баланса.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка или другой кредитной организации, представленной как в письменной, так и электронной форме, для обеспечения их клиентом условий по договору, контракту, тендеру.

При невыполнении им определенных условий финансовое учреждение выплачивает заказчику сумму денежных средств, обозначенную договором. Данный прием снижения рисков для некоторых видов сделок является непременным и важным условием сотрудничества.

В подобной операции участвуют 3 субъекта:

• гарант, берущий обусловленное обязательство за вознаграждение;
• принципал – лицо, выступающее инициатором выдачи обязательства и должником по основному соглашению;
• бенефициар – заказчик, интересы которого защищаются в соответствии с контрактом.

Классификация гарантий определяется характером соглашения. Существуют следующие их виды:

• тендерная или конкурсная, предназначенная для снижения рисков клиента, если победитель тендера по тем или иным причинам откажется от последующего сотрудничества;
• гарантия исполнения обеспечивает полноту и сроки поставки продукции или выполнения работ;
• авансовая выступает в роли гаранта по возвращению ранее уплаченных платежей, если не соблюдаются условия данной сделки, которые касаются объемов или предельных сроков;
• налоговая используется для обеспечения обязательств перед этой госструктурой.

Также встречаются и другие разновидности гарантий. Все они подразделяются на отзывные и безотзывные, вступают в силу со дня выдачи и закрываются после истечения срока действия, только если гарантийный случай не наступил.

Каждая такая операция обязательно отражается в отчетах, которые передаются в контролирующие органы, поэтому с их учетом стоит ознакомиться более подробно.

Учет операций, касающихся гарантий

В любой компании операции, касающиеся банковских гарантий, полученных в документальном подтверждении или электронном виде, обязательно отражаются в бухгалтерском учете. Этим занимается бухгалтерия.

Проводки выполняются при получении таких первичных документов, как счет-фактура или товарная накладная.

Если БГ оформлена в электронном виде, то, руководствуясь Постановлением ВАС №14 и применяя систему СВИФТ, она приравнивается к экземпляру на бумажных носителях.
При этом особое внимание уделяется грамотному составлению проводок, чтобы не было проблем при проверке сданной отчетности в налоговую инспекцию.

Как учитываются поступившие суммы денег от гаранта у бенефициара

Перечень операций, относящихся к выполнению обязательств гарантом, находят отображение в учете. Поступившие суммы денег от него в пользу бенефициара проводятся по счетам Дт.51 «Расчетные счета» и Кт.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», также дополнительно делается отметка в специальной книге.

У принципала с учетом вида обязательства задолженность находит отражение на сч.62 «Расчеты с покупателями», сч.58 или 76 – «Финансовые вложения».

Поступившие деньги бенефициар обязан признать как выручку от реализации продукции или услуг, поскольку этот платеж обеспечен гарантией. Все обязательства, касающиеся процентов, отражаются бенефициаром, как внереализационные доходы.

При неисполнении взятых обязательств должником бенефициару приходится направлять требование, составленное в письменной форме гаранту о компенсации денег в соответствии с  договором. В нем сообщается, какие именно были нарушения.

Сумма БГ, обозначенная в договоре, находит отражение по дебету счета 008 «Обеспечение платежей и обязательств полученных». Ее списание производится поэтапно при погашении денежной задолженности.

Работа у принципала

Что касается бухгалтерского учета, то суммы, уплаченные принципалом в счет гарантии, учитываются с соблюдением нижеследующих особенностей.

1. Если гарантия предназначалась для расчетов по покупке основных средств, их реконструкции, модернизации или ремонту, то расходы как в налоговом, так и бухгалтерском учете, идут на увеличение их изначальной стоимости.
2. Расходы по гарантии для расчетов за приобретенные материалы или продукцию включаются в их стоимость. Что касается налогового учета, то их относят также в стоимость или на прочие расходы.
3. Если гарантия бралась на иные цели, к примеру, возмещение НДС в заявленном порядке, то такие затраты включаются в прочие расходы на производство, в налоговом учете их относят к внереализационным.

Кроме этого услуга касательно выдачи гарантии рассматривается как разновидность банковской операции, поэтому согласно ФЗ №395-1 не облагается НДС.

В случае ее предоставления страховой компанией для проведения операций, облагаемых налогом, подобная услуга подлежит обложению НДС в обязательном порядке, отражается в учете и принимается к вычету.

Сумма БГ, обозначенная в договоре кредитного учреждения, учитывается как внереализационные расходы.

Учет по БГ во многом обуславливается разновидностью обязательства. Если это, например, сделка по приобретению имущества, то гарантия банка, предоставленная покупателем продавцу, имеет отношение к расходам, сопряженным с его покупкой. В затраты включаются также проценты по кредиту, выданного для покупки имущества, комиссионные вознаграждения, разного рода наценки и ряд иных платежей.

Если предоставление гарантии осуществлялась до учета активов, то вознаграждение гаранту относится к их фактической стоимости. Операция отображается проводкой: дебет счетов 01; 07; 08; 10; 41 – кредит сч.76. Оплаченное вознаграждение – дебет сч.76 – кредит сч.51.

В случае выдачи гарантии позже установления фактической стоимости активов операция отражается проводкой: Дт 91.2 Кт 76.

Если гарантия предназначалась для того, чтобы обеспечить долговые обязательства, то расходы, касающиеся займов, относятся к прочим расходам в момент их возникновения или равномерно в продолжение действия договора.

Гарантия и налоговая отчетность

Действующее налоговое законодательство предопределяет сдачу в налоговую инспекцию отчетности, где отражены расходы, касающиеся банковской гарантии в период ее фактической выдачи, а не во время выплаты по ней денежных сумм.

В налоговом учете датой получения вознаграждения считается день подписания договора о выдаче гарантии клиенту.

Отсюда следует, что отражение в бухучете гарантийной документации, имеет некоторые отличия от операций в налоговом учете. В нем вознаграждение имеет отношение как к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией различной продукции, так и не имеющим с ними ничего общего.

Так или иначе, учетная политика предприятия должна предписывать формирование стоимости продукции. Учет гарантии банка отражаться в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтером предприятия.

Банковская контргарантия и другие важные аспекты

Процесс по выдаче банковской гарантии чем-то напоминает оформление кредита или страхование какого-либо финансового риска. Ее учет во многом предопределяют цели, на какие она привлекается.

В некоторых случаях перед ее выдачей банк просит клиента предоставить финансовое обеспечение в виде контргарантии.

Это нередко сопряжено с выдачей ценных бумаг, подлежащих переоценке в будущих периодах.

Учет гарантий кредитных учреждений независимо от их классификации выполняется строго в соответствии с предписаниями, закрепленными в законодательных актах.

Вместе с тем расходами, выраженными в денежном исчислении и предназначенными для вознаграждения гаранта, можно понизить налог на прибыль, при условии, что они будут обоснованы как экономически, так и подкреплены документально.

Еще один важный момент, если гарантия приобреталась для участия в тендере, то расходы учитываются даже в том случае, если торги проиграны.

Определение банковской гарантии по №44-ФЗ представлено в данном видео.

Рекомендуем другие статьи по теме