Неустойки за налоговые нарушения снизят

Справочник Бухгалтера

Штрафные санкции за нарушение договора или обязательства

(Что такое неустойка, и какой порядок начисления и погашения неустойки? Чем отличается штраф от пени? Санкции в виде процентов за пользование чужими денежными средствами)

Нарушение обязательств встречается повсеместно и в коммерческой сфере деятельности, и в обыденной жизни (например, при взаимодействии с продавцами в магазинах).

Та сторона, которая допустила нарушение, должна понести за это ответственность обычно в виде уплаты дополнительных денег потерпевшей стороне.

Такое наказание компенсирует кредитору доставленные неудобства и стимулирует должника исполнять свои обязательства более добросовестно и аккуратно.

Обратите внимание

Самым распространенным инструментом защиты интересов кредитора является, пожалуй, взыскание неустойки (статья 12 ГК РФ).

Что такое неустойка, определено в статье 330 ГК РФ. Это сумма денег, на которую вправе претендовать кредитор, если дебитор не исполнил, некачественно исполнил или просрочил исполнение обязанности.

Иначе говоря, это один из видов санкций, применяемых к должнику за то, что он не захотел или просто не смог следовать условиям договора либо положениям закона.

Неустойка устанавливается и в отношении денежного, и в отношении натурального обязательства.

Неустойка делится на законную и договорную. Из названий ясно, что размер законной неустойки установлен законом, а размер договорной стороны определяют самостоятельно.

В той же статье говорится о штрафе и пенях. Закон не конкретизирует их понятия, но из текста статьи видно, что штраф и пеня — это разновидности неустойки. На практике под штрафом понимается контрибуция, взыскиваемая однократно в твердом размере.

Под пеней подразумеваются проценты от общей цены или суммы долга, начисляемые за каждый день просрочки надлежащего исполнения.

При этом в договоре могут фигурировать и штраф, и пеня одновременно. Если в договоре одна санкция разделена на штраф и пени, кредитор может отсудить неустойку именно в таком сочетании. Это не будет считаться двойной ответственностью за одно нарушение (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2016 по делу № А52-510/2016).

Важно

В качестве неустойки могут выступать не только деньги, но и любое имущество, имеющее родовые признаки.

Санкции бывают зачетные, исключительные, штрафные и альтернативные. Пункт 1 статьи 394 устанавливает зачетную неустойку. Это значит, что кредитор может рассчитывать и на неустойку, и на компенсацию убытков. Но убытки будут покрыты только в той части, на которую не хватило неустойки.

Разъяснения ВС: Неустойка, уменьшение неустойки судом

На случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения, законом или договором может быть предусмотрена обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму (неустойку), размер которой может быть установлен в твердой сумме — штраф или в виде периодически начисляемого платежа — пени (пункт 1 статьи 330 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 394 ГК РФ, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (зачетная неустойка).

Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков (исключительная неустойка), или когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки (штрафная неустойка), или когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки (альтернативная неустойка).

Если в качестве неустойки в соглашении сторон названо иное имущество, определяемое родовыми признаками, то, учитывая, что в силу положений статьи 329 ГК РФ перечень способов обеспечения исполнения обязательств не является исчерпывающим, к подобному способу обеспечения обязательств применяются правила статей 329 — 333 ГК РФ (пункт 1 статьи 6 ГК РФ).

Если размер неустойки установлен законом, то в силу пункта 2 статьи 332 ГК РФ он не может быть по заранее заключенному соглашению сторон уменьшен, но может быть увеличен, если такое увеличение законом не запрещено.

Например, не допускается увеличение размера неустоек, установленных частью 14 статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации за несвоевременное и/или неполное внесение лицами платы за жилое помещение и коммунальные услуги.

В случае нарушения основного обязательства обязательство по уплате законной неустойки может быть прекращено предоставлением отступного (статья 409 ГК РФ), новацией (статья 414 ГК РФ) или прощением долга (статья 415 ГК РФ), содержащихся в том числе в мировом соглашении.

Совет

Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме по правилам, установленным пунктами 2, 3 статьи 434 ГК РФ, независимо от формы основного обязательства (статья 331 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы такого соглашения влечет его ничтожность (пункт 2 статьи 162, статья 331, пункт 2 статьи 168 ГК РФ).

Недействительность соглашения, из которого возникло основное обязательство, по общему правилу, влечет недействительность соглашений о мерах гражданско-правовой ответственности за нарушение этого обязательства, в том числе о неустойке.

Соглашением сторон может быть предусмотрена неустойка на случай неисполнения обязанности по возврату имущества, полученного по недействительной сделке.

Недействительность или незаключенность договора, в связи с которым заключено соглашение о такой неустойке, в том числе когда оно включено в договор в виде условия (оговорки), по смыслу пункта 3 статьи 329 ГК РФ, сама по себе не влечет недействительности или незаключенности условия о неустойке.

При этом отдельное соглашение или включенное в текст договора условие о неустойке на случай неисполнения обязанности по возврату имущества, полученного по недействительной сделке, может быть признано недействительным по самостоятельному основанию (статьи 168 — 179 ГК РФ). В таком случае указанное соглашение не влечет последствий, на которые оно было направлено.

По смыслу статьи 330 ГК РФ, истец вправе требовать присуждения неустойки по день фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору денежных средств, передачи товара, завершения работ).

Законом или договором может быть установлен более короткий срок для начисления неустойки, либо ее сумма может быть ограниченна (например, пункт 6 статьи 16.

Обратите внимание

1 Федерального закона от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон об ОСАГО).

Присуждая неустойку, суд по требованию истца в резолютивной части решения указывает сумму неустойки, исчисленную на дату вынесения решения и подлежащую взысканию, а также то, что такое взыскание производится до момента фактического исполнения обязательства.

Расчет суммы неустойки, начисляемой после вынесения решения, осуществляется в процессе исполнения судебного акта судебным приставом-исполнителем, а в случаях, установленных законом, — иными органами, организациями, в том числе органами казначейства, банками и иными кредитными организациями, должностными лицами и гражданами (часть 1 статьи 7, статья 8, пункт 16 части 1 статьи 64 и часть 2 статьи 70 Закона об исполнительном производстве). В случае неясности судебный пристав-исполнитель, иные лица, исполняющие судебный акт, вправе обратиться в суд за разъяснением его исполнения, в том числе по вопросу о том, какая именно сумма подлежит взысканию с должника (статья 202 ГПК РФ, статья 179 АПК РФ).

При этом день фактического исполнения нарушенного обязательства, в частности, день уплаты задолженности кредитору, включается в период расчета неустойки.

По общему правилу, если при расторжении договора основное обязательство прекращается, неустойка начисляется до момента прекращения этого обязательства (пункт 4 статьи 329 ГК РФ).

Например, отказ продавца от договора купли-продажи транспортного средства, проданного в рассрочку, прекращает обязательство покупателя по оплате товара и, соответственно, освобождает его от дальнейшего начисления неустойки за просрочку оплаты товара (пункт 2 статьи 489 ГК РФ).

Если при расторжении договора основное обязательство не прекращается, например, при передаче имущества в аренду, ссуду, заем и кредит, и сохраняется обязанность должника по возврату полученного имущества кредитору и по внесению соответствующей платы за пользование имуществом, то взысканию подлежат не только установленные договором платежи за пользование имуществом, но и неустойка за просрочку их уплаты (статья 622, статья 689, пункт 1 статьи 811 ГК РФ).

Равным образом, в случае отказа потребителя от исполнения договора купли-продажи ввиду обнаружения недостатков в переданном по договору товаре обязательство продавца по уплате неустойки сохраняется до момента возврата продавцом уплаченной за товар суммы (статья 22, пункт 1 статьи 23 Закона о защите прав потребителей).

Важно

Если договором установлена неустойка за неисполнение обязанностей, связанных с последствиями прекращения основного обязательства, то условие о неустойке сохраняет силу и после прекращения основного обязательства, возникшего на основании этого договора (пункт 3 статьи 329 ГК РФ).

Окончание срока действия договора не влечет прекращение всех обязательств по договору, в частности обязанностей сторон уплачивать неустойку за нарушение обязательств, если иное не предусмотрено законом или договором (пункты 3, 4 статьи 425 ГК РФ).

Уменьшение неустойки судом (статья 333 ГК РФ)

Подлежащая уплате неустойка, установленная законом или договором, в случае ее явной несоразмерности последствиям нарушения обязательства, может быть уменьшена в судебном порядке (пункт 1 статьи 333 ГК РФ).

Заранее установленные условия договора о неприменении или ограничении применения статьи 333 ГК РФ являются ничтожными (пункты 1 и 4 статьи 1, пункт 1 статьи 15 и пункт 2 статьи 168 ГК РФ).

По смыслу статей 332, 333 ГК РФ, установление в договоре максимального или минимального размера (верхнего или нижнего предела) неустойки не являются препятствием для снижения ее судом.

Если должником является коммерческая организация, индивидуальный предприниматель, а равно некоммерческая организация при осуществлении ею приносящей доход деятельности, снижение неустойки судом допускается только по обоснованному заявлению такого должника, которое может быть сделано в любой форме (пункт 1 статьи 2, пункт 1 статьи 6, пункт 1 статьи 333 ГК РФ).

При взыскании неустойки с иных лиц правила статьи 333 ГК РФ могут применяться не только по заявлению должника, но и по инициативе суда, если усматривается очевидная несоразмерность неустойки последствиям нарушения обязательства (пункт 1 статьи 333 ГК РФ).

В этом случае суд при рассмотрении дела выносит на обсуждение обстоятельства, свидетельствующие о такой несоразмерности (статья 56 ГПК РФ, статья 65 АПК РФ).

Совет

При наличии в деле доказательств, подтверждающих явную несоразмерность неустойки последствиям нарушения обязательства, суд уменьшает неустойку по правилам статьи 333 ГК РФ.

Заявление ответчика о явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения обязательства само по себе не является признанием долга либо факта нарушения обязательства.

Заявление ответчика о применении положений статьи 333 ГК РФ может быть сделано исключительно при рассмотрении дела судом первой инстанции или судом апелляционной инстанции в случае, если он перешел к рассмотрению дела по правилам производства в суде первой инстанции (часть 5 статьи 330, статья 387 ГПК РФ, часть 6.1 статьи 268, часть 1 статьи 286 АПК РФ).

Если уменьшение неустойки допускается по инициативе суда, то вопрос о таком уменьшении может быть также поставлен на обсуждение сторон судом апелляционной инстанции независимо от перехода им к рассмотрению дела по правилам производства в суде первой инстанции (части 1 и 2 статьи 330 ГПК РФ, части 1 и 2 статьи 270 АПК РФ).

Основаниями для отмены в кассационном порядке судебного акта в части, касающейся уменьшения неустойки по правилам статьи 333 ГК РФ, могут являться нарушение или неправильное применение норм материального права, к которым, в частности, относятся нарушение требований пункта 6 статьи 395 ГК РФ, когда сумма неустойки за просрочку исполнения денежного обязательства снижена ниже предела, установленного пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, или уменьшение неустойки в отсутствие заявления в случаях, установленных пунктом 1 статьи 333 ГК РФ (статья 387 ГПК РФ, пункт 2 части 1 статьи 287 АПК РФ).

Бремя доказывания несоразмерности неустойки и необоснованности выгоды кредитора возлагается на ответчика.

Несоразмерность и необоснованность выгоды могут выражаться, в частности, в том, что возможный размер убытков кредитора, которые могли возникнуть вследствие нарушения обязательства, значительно ниже начисленной неустойки (часть 1 статьи 56 ГПК РФ, часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Доводы ответчика о невозможности исполнения обязательства вследствие тяжелого финансового положения, наличия задолженности перед другими кредиторами, наложения ареста на денежные средства или иное имущество ответчика, отсутствия бюджетного финансирования, неисполнения обязательств контрагентами, добровольного погашения долга полностью или в части на день рассмотрения спора, выполнения ответчиком социально значимых функций, наличия у должника обязанности по уплате процентов за пользование денежными средствами (например, на основании статей 317.1, 809, 823 ГК РФ) сами по себе не могут служить основанием для снижения неустойки.

Обратите внимание

Возражая против заявления об уменьшении размера неустойки, кредитор не обязан доказывать возникновение у него убытков (пункт 1 статьи 330 ГК РФ), но вправе представлять доказательства того, какие последствия имеют подобные нарушения обязательства для кредитора, действующего при сравнимых обстоятельствах разумно и осмотрительно, например, указать на изменение средних показателей по рынку (процентных ставок по кредитам или рыночных цен на определенные виды товаров в соответствующий период, валютных курсов и т.д.).

При оценке соразмерности неустойки последствиям нарушения обязательства необходимо учитывать, что никто не вправе извлекать преимущества из своего незаконного поведения, а также то, что неправомерное пользование чужими денежными средствами не должно быть более выгодным для должника, чем условия правомерного пользования (пункты 3, 4 статьи 1 ГК РФ).

Доказательствами обоснованности размера неустойки могут служить, в частности, данные о среднем размере платы по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств, выдаваемым кредитными организациями лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, либо платы по краткосрочным кредитам, выдаваемым физическим лицам, в месте нахождения кредитора в период нарушения обязательства, а также о показателях инфляции за соответствующий период.

Установив основания для уменьшения размера неустойки, суд снижает сумму неустойки.

Правила статьи 333 ГК РФ и пункта 6 статьи 395 ГК РФ не применяются при взыскании процентов, начисляемых по статье 317.1 ГК РФ.

Правила пункта 6 статьи 395 ГК РФ не применяются при уменьшении неустойки, установленной за нарушение неденежного обязательства, если иное не предусмотрено законом.

Снижение размера договорной неустойки, подлежащей уплате коммерческой организацией, индивидуальным предпринимателем, а равно некоммерческой организацией, нарушившей обязательство при осуществлении ею приносящей доход деятельности, допускается в исключительных случаях, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства и может повлечь получение кредитором необоснованной выгоды (пункты 1 и 2 статьи 333 ГК РФ).

Правила о снижении размера неустойки на основании статьи 333 ГК РФ применяются также в случаях, когда неустойка определена законом, например, статьями 23, 23.

1, пунктом 5 статьи 28, статьями 30 и 31 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон о защите прав потребителей), пунктом 21 статьи 12 Закона об ОСАГО, положениями Федерального закона от 10 января 2003 года N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», статьей 16 Федерального закона от 29 декабря 1994 года N 79-ФЗ «О государственном материальном резерве», пунктом 5 статьи 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Важно

В случае списания по требованию кредитора неустойки со счета должника (пункт 2 статьи 847 ГК РФ), а равно зачета суммы неустойки в счет суммы основного долга и/или процентов должник вправе ставить вопрос о применении к списанной неустойке положений статьи 333 ГК РФ, например, путем предъявления самостоятельного требования о возврате излишне уплаченного (статья 1102 ГК РФ).

В то же время, если подлежащая уплате неустойка перечислена самим должником, он не вправе требовать снижения суммы такой неустойки на основании статьи 333 ГК РФ (подпункт 4 статьи 1109 ГК РФ), за исключением случаев, если им будет доказано, что перечисление неустойки являлось недобровольным, в том числе ввиду злоупотребления кредитором своим доминирующим положением.

Если заявлены требования о взыскании неустойки, установленной договором в виде сочетания штрафа и пени за одно нарушение, а должник просит снизить ее размер на основании статьи 333 ГК РФ, суд рассматривает вопрос о соразмерности неустойки последствиям нарушения обязательств исходя из общей суммы штрафа и пени.

Если неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства произошло по вине обеих сторон либо кредитор умышленно или по неосторожности содействовал увеличению размера неустойки либо действовал недобросовестно, размер ответственности должника может быть уменьшен судом по этим основаниям в соответствии с положениями статьи 404 ГК РФ, что в дальнейшем не исключает применение статьи 333 ГК РФ.

Непредъявление кредитором в течение длительного времени после наступления срока исполнения обязательства требования о взыскании основного долга само по себе не может расцениваться как содействие увеличению размера неустойки.

Возможность снижения размера штрафа

Бухгалтер должен знать, что НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафа при наличии смягчающих обстоятельств.
В соответствии с п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г.

N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ», если будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст.

114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 НК РФ.

Совет

Согласно правовому смыслу, придаваемому ст. ст. 110, 111 и п. 1 ст. 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны любые обстоятельства, влияющие на степень вины лица, привлекаемого к налоговой ответственности, так как перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.

Как установлено п. 4 ст. 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Из правовых норм (ст. 112, пп. 4 п. 5 ст. 101, пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 4 ст. 112, п. 3 ст.

114 НК РФ) следует, что установление смягчающих обстоятельств при применении налоговой санкции является обязанностью, а не правом налогового органа в силу прямого указания закона.

Такая же обязанность лежит на суде, рассматривающем заявление об оспаривании решения налогового органа. Соответственно, и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств предоставлено как налоговому органу, так и суду.

Среди моментов, когда возможно повлиять на размер налоговой санкции, следует выделить:

1) с даты вручения акта проверки до момента вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении к ответственности;

2) при обжаловании решения о привлечении к ответственности. Причем при обжаловании решения в вышестоящем налоговом органе по результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе решать вопрос об уменьшении размера налоговой санкции. При обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности в судебном порядке суд может снизить сумму штрафа.

Снижение размера штрафа на стадии принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности

Согласно пп. 1 — 4 п. 5 ст. 101, пп. 1 — 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен рассмотреть как акт, в котором указан факт совершения налогового органа и предложения проверяющего, так и иные документы, в том числе возражения по акту.

Пункт 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ предоставляют право к письменным возражениям приложить и передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Обратите внимание

Предписания п. 3 ст. 114 НК РФ обязывают налоговый орган уменьшить размер штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

В то же время, как показывает практика, должностные лица налогового органа при выявлении факта налогового правонарушения не заинтересованы в выявлении обстоятельств, смягчающих ответственность.

Поэтому лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, самостоятельно должно собрать и представить до принятия руководителем (заместителем) налогового органа решения как можно больше документов, свидетельствующих о наличии смягчающих обстоятельств.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение. В решении о привлечении к налоговой ответственности указываются конкретные налоговые правонарушения; статьи НК РФ, предусматривающие данные правонарушения; применяемые меры ответственности, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101, п. 9 ст. 101.4 НК РФ).

Как установлено п. 9 ст. 101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в порядке ст.

101 НК РФ, вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Для решения, принятого в порядке ст. 101.4 НК РФ, не содержится временного промежутка, когда оно вступает в силу. Согласно п. 11 ст. 101.

Важно

4 НК РФ копия решения вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения этим лицом (его представителем).

В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решений и требований, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.

Таким образом, снижение штрафа возможно при вынесении решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, в целях снижения размера налоговой санкции должно собрать документы, свидетельствующие о наличии смягчающих обстоятельств, и представить их до принятия руководителем (заместителем) налогового органа решения.

В случае если руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не посчитает возможным применить положения ст. ст. 112 и 114 НК РФ и не снизит сумму штрафа либо при наличии достаточно большого количества смягчающих обстоятельств снизит штраф не более чем в два раза, решение налогового органа может быть обжаловано.

Снижение размера штрафа на стадии обжалования

Второй момент, когда возможна постановка вопроса о снижении примененной налоговой санкции, — эта стадия обжалования.

НК РФ (разд. VII), АПК РФ (гл. 24), ГПК РФ (гл. 25) не предусматривают иного порядка снижения налоговой санкции, кроме как через обжалование решения налогового органа.

С 1 января 2006 г. Федеральный закон от 4 ноября 2005 г.

N 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» предоставил право налоговым органам взыскивать штрафы с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном (бесспорном) порядке. Поэтому лицу, привлеченному к налоговой ответственности, не следует ожидать, когда налоговый орган примет меры принудительного взыскания сумм штрафов, а в целях снижения сумм налоговой санкции необходимо обратиться с жалобой в уполномоченные органы.

Обжалуется решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе либо в суде.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в порядке, установленном ст. 139 НК РФ. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы (документы, свидетельствующие о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность). Результат рассмотрения жалобы отражается в принимаемом вышестоящим налоговым органом решении.

Статья 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы предоставляет вышестоящему налоговому органу право снизить сумму штрафа.

В арбитражном суде рассмотрение жалоб на решения налоговых органов производится по правилам, установленным гл. 24 АПК РФ. Согласно ч. 2 ст.

201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что решение налогового органа не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, признает решение недействительным (незаконным).

Совет

В суде общей юрисдикции рассмотрение жалоб на решения налоговых органов производится по правилам, установленным гл. 25 ГПК РФ. Согласно ч. 1 ст.

258 ГПК РФ суд, признав заявление обоснованным, принимает решение об обязанности соответствующего органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего устранить в полном объеме допущенное нарушение прав и свобод гражданина или препятствие к осуществлению гражданином его прав и свобод.

Если говорить о результате обжалования решения в вышестоящем налоговом органе, то можно сказать, что вышестоящий налоговый орган, как правило, незначительно снижает размер налоговой санкции. В отличие от внутриведомственного обжалования обжалование в судебном порядке оказывается более результативным. Это связано с тем, что:

• судьи в России независимы и подчиняются только Конституции РФ и федеральным законам;
• стороны по делу участвуют в судебном процессе на основе принципа состязательности;
• наличие распределения бремени доказывания. На заявителя возложена обязанность доказывания наличия обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, на налоговый орган — обязанность по доказыванию как обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, так и отсутствия обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Кроме того, при рассмотрении жалоб в суде форма вины совершенного правонарушения не влияет на возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств (см., например: Постановление ФАС Уральского округа от 23 октября 2006 г. N Ф09-9367/06-С2 по делу N А07-1058/04).

Также, как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12 октября 2010 г.

N 3299/10, направляя на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело N А32-19097/2009-51/248 в части определения размера взыскиваемой с учреждения суммы штрафа, отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения ст. 112 НК РФ.

Таким образом, штраф, примененный налоговым органом, может быть снижен вышестоящим налоговым органом либо судом по результатам рассмотрения жалобы. Причем суды обязаны вне зависимости от наличия ходатайства налогоплательщика дать оценку тяжести совершенного правонарушения и соразмерности исчисленного налоговым органом штрафа.

Необходимо отметить, что решение суда первой инстанции может быть обжаловано. Анализ арбитражной практики показывает, что снижение штрафа также возможно апелляционным судом (см., например: Определение ВАС РФ от 6 августа 2009 г. N ВАС-9777/09 по делу N А50-13541/2008-А19).

Суд кассационной инстанции, Высший Арбитражный Суд РФ не переоценивают обстоятельства по делу, потому вопрос о снижении налоговой санкции не входит в их компетенцию (см., например: Определение ВАС РФ от 29 июня 2007 г. N 7369/07 по делу N А53-14666/2006-С6-34).

Если смягчающие обстоятельства судом первой инстанции не исследовались и не оценивались, принятый судебный акт отменяется, а дело направляется на новое рассмотрение в суд первой инстанции (см., например: Постановление ФАС Центрального округа от 16 декабря 2009 г. по делу N А35-2187/09-С21).

Сроки реализации возможности снижения налоговой санкции

Право на реализацию возможности снижения налоговой санкции не является безграничным. Законодатель установил срок (определенный нормативным актом отрезок времени, исчисляемый по заранее установленным правилам).

В НК РФ, АПК РФ, ГПК РФ закреплены процессуальные сроки на совершение тех или иных действий, установлены правила исчисления сроков. В свою очередь, судебной практикой внесены уточнения в порядок применения этих сроков.

Поэтому, чтобы ориентироваться в этом вопросе, следует разобраться в существующих правилах расчетов (начало течения и окончание срока).

Обратите внимание

В НК РФ (п. 2 ст. 6.1), ГПК РФ (ч. 3 ст. 107) и АПК РФ (ч. 4 ст. 113) установлено, что день, которым определено начало течения срока, не учитывается.

Таким образом, срок начинает течь с ноля часов следующего дня после дня, например:

• вручения решения (п. 1 ст. 101.2 НК РФ);
• когда лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало известно о вступлении его в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ);
• вынесения решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ);
• когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов (п. 2 ст. 139 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 1 ст. 256 ГПК РФ).

Если срок обжалования установлен в днях, то согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ он исчисляется в рабочих днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В ч. 3 ст. 113 АПК РФ также указано, что в сроки, исчисляемые днями, не включаются нерабочие дни.

Согласно ГПК РФ процессуальные сроки текут непрерывно и включают в себя выходные и праздничные дни.

Порядок исчисления сроков, установленных месяцами и годами, в ст. 6.1 НК РФ, ст. 108 ГПК РФ и ст. 114 АПК РФ не различается.

Процессуальный срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. В случае если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, который соответствующего числа не имеет, срок истекает в последний день этого месяца.

При этом следует согласиться с мнением большинства юристов, что день окончания срока, исчисляемого месяцами и годами, должен соответствовать числу первого дня срока, а не дню, которым определено начало его течения. Так, если 1 марта гражданину или организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, трехмесячный срок на подачу заявления в суд начинает течь со 2 марта и заканчивается 2 июня.

В случаях, если последний день процессуального срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Важно

Ряд статей НК РФ (п. 5 ст. 100, п. 9 ст. 101, п. п. 4, 11 ст. 101.4) возлагают на налоговый орган обязанность вручить акт или решение лицу, совершившему налоговое правонарушение (его представителю), лично либо направить данные документы по почте.

О направлении решения (акта) налогового органа по почте. Документы направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки.

В соответствии со ст. 54 ГК РФ юридическое лицо несет риск негативных последствий неполучения адресованной ему корреспонденции, если при требуемой от него степени заботливости и осмотрительности не предпримет мер, направленных на получение этой корреспонденции по месту своего нахождения.

Поэтому в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) документа, направленного заказным письмом (см., например: Постановление ФАС Поволжского округа от 6 сентября 2011 г.

по делу N А72-8864/2010).

К оглавлению: Пени, штрафы, взыскания

Налоговая ответственность

Обстоятельства смягчающие налоговые правонарушения

К сожалению, редко какой компании удается избежать штрафных санкций. Прежде всего, речь идет о штрафах ИФНС. Но вот попытаться снизить размер штрафа вправе любой налогоплательщик, и сделать он это может при наличии хотя бы одного смягчающего обязательства, установленного статьей 112 Налогового кодекса (НК РФ).

Смягчающие обстоятельства по НК РФ

Смягчающих обстоятельств, установленных НК РФ, немного:

1. Правонарушение совершено в результате стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
2. Правонарушение совершено в результате принуждения или угрозы, или в силу служебной, материальной, либо иной заинтересованности.
3. Правонарушение совершено, но есть обстоятельства, которое суд или налоговый орган могут признать смягчающими.

Добиваться снижения штрафом можно на двух этапах:

• на стадии досудебного разбирательства
• на стадии обжалования решения налогового органа в суде

Смягчающие обстоятельства устанавливаются налоговым органом или судом.

Именно так написано в НК РФ. Будет ли налоговый орган устанавливать смягчающие обстоятельства по собственной инициативе? Сомнительно. Налогоплательщику лучше самому подать заявление о наличии смягчающих обстоятельств в налоговый орган уже на стадии досудебного разбирательства.

Если размер штраф не будет снижен, либо снижен незначительно, налогоплательщик может обратиться в суд.

Можно обратиться в суд и в том случае, если на стадии досудебных разбирательств налогоплательщик не заявлял о смягчающих обстоятельствах.

Объясняя в суде, почему смягчающие обстоятельства не были заявлены на стадии досудебного разбирательства, можно использовать тот факт, что НК РФ (п. 5 статьи 101) вменяет в обязанность выявлять обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика, руководителю налогового органа на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Такая же обязанность есть у руководителя налогового органа при рассмотрении (в присутствии налогоплательщика или его представителя) акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (п. 7 статьи 101.4 НК РФ) (Читайте также статью ⇒ Проводки штрафа за несвоевременную сдачу отчетности в 2018 году).

Судебная практика применения смягчающих обстоятельств.

При разборе судебных дел по снижению штрафом судами рассматриваются смягчающие обстоятельства, уже рассмотренные налоговым органом, а также иные смягчающие обстоятельства, нежели прямо установленные в НК РФ.

Информация по некоторым судебным разбирательствам приведена в Таблице 1.

Таблица 1

Штрафы и пени по налогам: учет и проводки

Практически любая компания хотя бы раз получала от ФНС требование на уплату штрафа за несвоевременно сданную декларацию или на уплату пеней за просрочку платежа. Как самостоятельно рассчитать сумму пеней и проверить расчеты налоговой службы, какими проводками отразить налоговые санкции, расскажем в данной статье.

Учет штрафов по налогам

Определение налогового штрафа можно найти в ст. 114 НК РФ. Согласно нормам Налогового кодекса, штраф относится к категории налоговых санкций. Применяется он в случае совершения налогового правонарушения и исчисляется в денежном выражении. Размер штрафа зависит от вида нарушения (гл. 16 НК РФ).

Самые распространенные налоговые санкции, с которыми сталкивается бухгалтер, это штрафы за несвоевременную уплату налогов и сдачу отчетности. Например, при подаче декларации по НДС позже установленного срока компанию ждет штраф в размере от 5 до 30 % суммы налога, указанного в декларации. При этом минимальный штраф составит 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

А если бухгалтер забыл перечислить налог, придется заплатить еще и пени за каждый день просрочки. Все штрафы по налогам выносятся на основании решения ФНС и подлежат уплате виновной организацией, а не должностным лицом.

Совет

Иногда штрафы по отчетности удерживают из зарплаты исполнителя (например, главбуха) — такие действия должны быть закреплены в локальных нормативных актах (в положении об оплате труда, в порядке о премировании работников и т. п.).

Штрафы отражаются по дебету счета 99 и кредиту счетов 68 или 69. Для подробной аналитики можно открыть дополнительные субсчета к счету 68 в разрезе видов налогов. Например, счет 68 субсчет «Штрафы по НДС». Такая аналитика позволит бухгалтеру отследить, штрафы по каким налогам уже уплачены.

• Дебет 99 Кредит 68 — начислен штраф по налогу.
• Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в ФНС штраф по налогу.
• Дебет 99 Кредит 69 — начислен штраф по страховым взносам.

Суммы налоговых санкций не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как отразить в учете пени по налогу

Пени не относятся к налоговым санкциям, а поэтому их учет мы рассмотрим отдельно. Пеня — это денежная сумма, которую компания (ИП) должна заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) уплачены не вовремя (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора. Если срок уплаты налога выпадает на 25 января, то пени нужно начислять с 26 января.

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора: действия управомоченной стороны

Налог с неустойки: последствия для обязанной стороны

Начисляется ли НДС на неустойку?

Как связаны вид неустойки и налоговые последствия ее выплаты?

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора: действия управомоченной стороны

Налоговые последствия можно рассматривать отдельно для управомоченной стороны сделки (получателя неустойки) и обязанной (плательщика неустойки).

Неустойка, полученная по договорам с контрагентами, подлежит включению во внереализационные доходы фирмы при расчете налога при ОСН или УСН (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такое включение осуществляется:

• при методе начисления (на ОСН) — единовременно (во всей сумме неустойки) в отчетном периоде, в котором долг признан контрагентом (или обязанность по его уплате установлена судом);
• при кассовом методе (на УСН, в установленных случаях — на ОСН) — в день поступления средств на счет (не исключено, что частями).

Факт признания долга контрагентом может удостоверяться, к примеру:

• собственно погашением долга (полностью или частично);
• подписанием сторонами акта о признании долга;
• направлением контрагентом гарантийного письма о готовности уплатить долг.

Факт признания долга судом удостоверяется только после вступления в силу судебного решения (первой, апелляционной или кассационной инстанции), то есть в соответствии с положениями ст. 180 АПК РФ.

Изучим теперь, какие платятся налоги с неустойки. Налоговые последствия можно рассматривать отдельно для управомоченной стороны сделки (получателя неустойки) и обязанной (плательщика неустойки).

Налог с неустойки: последствия для обязанной стороны

Обязанная сторона включает соответствующие неустойке суммы в состав внереализационных расходов при исчислении налога по ОСН (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По аналогии с правилами учета, которые подлежат применению управомоченной стороной, плательщик неустойки осуществляет такое включение либо в налоговом периоде, в котором долг признан самим хозяйствующим субъектом или судом (метод начисления), либо при фактической оплате средств со счета (кассовый метод).

ВНИМАНИЕ! Неустойка не поименована в перечне затрат по УСН (доходы минус расходы) поэтому уменьшить налогооблагаемую базу на сумму таких издержек нельзя.

Может оказаться, что получатель неустойки — физлицо, не зарегистрированное как ИП (покупатель товара, подрядчик по гражданско-правовому договору). В этом случае обязанная сторона должна начислить на неустойку НДФЛ, удержать его как налоговый агент и отразить факт исчисления и уплаты налога в форме 2-НДФЛ с признаком 1.

Решением суда такая обязанность может быть отменена, и неустойка будет уплачиваться без удержания НДФЛ. В этом случае обязанная сторона налог не исчисляет, но информирует ФНС о факте неудержания НДФЛ посредством формы 2-НДФЛ с признаком 2. Отправить такой отчет налоговикам фирма должна до 1 марта года, следующего за тем, в котором была уплачена неустойка (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим порядок начисления НДС на такую неустойку.

Начисляется ли НДС на неустойку?

Если получатель неустойки имел правомочие получить оплаченный товар (то есть выступал в качестве покупателя), то НДС на возникшую неустойку (например, вследствие просрочки поставки) начислять не нужно и, соответственно, у ее получателя нет оснований уплачивать «входящий» НДС.

Дело в том, что НДС начисляется только на суммы, связанные с оплатой товара (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В то же время неустойка не может быть связана с оплатой товара, поскольку уплачивается не в соответствии с договором поставки данного товара, а по отдельному соглашению (ст.

 331 ГК РФ).

Если правомочие заключается в получении оплаты за поставленный товар (то есть когда налогоплательщик — продавец), то по умолчанию действует правило, аналогичное описанному выше.

Обратите внимание

Вместе с тем в соглашении на поставку товара может содержаться условие о том, что в случае просрочки выполнения обязанностей покупателем цена на товар вырастает. Либо аналогичная формулировка, свидетельствующая о том, что неустойка фактически включена в формулу определения цены.

В этом случае НДС на сумму такой неустойки, безусловно, исчисляется и уплачивается в бюджет управомоченной стороной. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 01.04.2014 № 03-08-05/14440.

Как компании взыскать неустойку с контрагента за нарушение договора и не потерять на налогах

Компания вправе потребовать с контрагента компенсацию потерь, если тот нарушил условия договора. В этом случае контрагент должен заплатить неустойку либо добровольно, либо по решению суда. Также пострадавшая организация вправе произвести взаиморасчет.  В статье рассмотрим подробнее каждый из трех способов взыскания неустойки, их налоговые преимущества и недостатки.

Вариант 1. Контрагент заплатил неустойку добровольно

Должник обязан уплатить кредитору неустойку, если не исполнил или исполнил ненадлежащим образом обязательства по договору. Такая норма указана в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Условие о компенсации потерь стороны должны прописать в договоре. Неустойку можно установить в виде:

• штрафов;
• процентов;
• пеней.

Что с НДС. Организация вправе не платить НДС с полученной от контрагента неустойки, так как это выплаты не подпадают под элементы ценообразования и не связаны с оплатой товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такой вывод поддерживает Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.08 № 11144/07).

Часто стороны прописывают в условиях договора уплату обеспечительного платежа. Из него пострадавшая компания и удержит неустойку.  Такие меры применяют при аренде имущества, однако их можно использовать и при заключении других договоров (ст. 421 ГК РФ).

Обеспечительный платеж тоже облагать НДС не нужно, так как он гарантирует исполнение сторонами обязательств и не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Такой платеж упрощает расчеты по претензиям и не создает дополнительных налоговых обязательств.

В отличие от аванса компания должна вернуть контрагенту обеспечительный платеж. Если же в договоре указано, что помимо неустойки из обеспечительного платежа сторона вправе удержать денежные средства в счет оплаты за товары, работы или услуги, то ревизоры могут посчитать такой смешанный платеж предоплатой и потребовать с этой суммы заплатить НДС.

Продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Покупатель вправе , которые перечислен в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Что с налогом на прибыль. Признанная должником неустойка  — это внереализационный доход кредитора. Поэтому при получении неустойки нужно исчислить налог на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ). Должник же должен отразить неустойку во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если сторона получила обеспечительный платеж и затем его вернула, отражать его ни в доходах, ни в расходах его не нужно. Такую позицию занял Минфин в письме от 31.05.16 № 03-03-06/1/31325. Он указал, что при определении базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которое получено форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, налогоплательщик вправе не учитывать.

Компания вправе удержать из обеспечительного платежа средства в счет оплаты за поставленные контрагенту товары, работы или услуги. Эти средства кредитор обязан отразить в составе доходов от реализации в том периоде, в котором произошло удержание (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же кредитор из обеспечительного платежа удерживает неустойку, то внереализационный доход он должен признать датой признания должником неустойки. Такая норма указана в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Важно

Однако Кодекс не предусматривает, какой именно документ подтвердит признание должником неустойки. Этим документом может стать любой документ, который подтвердит факт нарушения обязательств.

Главное, чтобы можно было определить размер неустойки, признанной должником. Например:

• соглашение о расторжении договора;
• акт сверки;
• платежное поручение на перечисление средств в счет погашения неустойки;
• письмо должника.

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. В положении пункта 1 статьи 346.15 НК РФ указано, что при получении неустойки у кредитора-упрощенца возникает внереализационный доход.

Налог нужно уплатить только в момент поступления неустойки на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Независимо от объекта обложения исчисленные суммы неустоек не уменьшают базу по единому налогу.

Такой вывод сделал Минфин в письме от 07.04.16 № 03-11-06/2/19835.

Если стороны договора прописали уплату обеспечительного платежа, то налоговые последствия, как и при общей системе, будут зависеть от того, можно ли зачесть этот платеж в счет оплаты за товар или нет. В первом случае, платеж будет предоплатой и его нужно учесть в доходах в момент поступления. Если компания вернет аванс контрагенту, доход на эту сумму необходимо уменьшить в периоде возврата.

Если обеспечительный платеж носит гарантийный, то при исчислении единого налога получение и возврат обеспечительного платежа ни в доходах, ни в расходах отражать не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вариант 2. Кредитор взыскал неустойку через суд

Перед тем как подавать иск в суд, стоит посмотреть, , и оценить шансы на победу. Суд оценивает, насколько справедлива сумма неустойки и ее соразмерность ущербу из-за нарушения обязательств по договору.

При этом кредитор вправе не подтверждать сумму убытка, достаточно только факта, что контрагент нарушил договор (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Поэтому неустойка — эффективное средство обеспечения исполнения обязательств.

У должника есть два способа защиты, он должен доказать что:

1. в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств нет его вины. То есть кредитор не вправе требовать выплаты неустойки (п. 2 ст. 330 ГК РФ);
2. подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательств (ст. 333 ГК РФ). В этом случае суд вправе снизить размер неустойки.

Судебная практика есть к обоим случаям. В одном из дел должник доказал что в неисполнении обязательств нет его вины и суд отменил неустойку (постановление АС Дальневосточного округа от 21.12.16 № Ф03-6095/2016).

Еще в одном споре суд снизил размер пеней в 2,5 раза (постановление АС Московского округа от 15.02.17 № Ф05-20160/2016). Арбитры сослались на разъяснения высших судов (п. 72 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.16 № 7, п.

2 постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.11 № 81).

Что с налогом на прибыль. Штрафы и иные санкции, которые должник должен уплатить по решению суда, признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Признать такой доход нужно датой вступления решения суда в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогично нужно учитывать неустойку, которую кредитор получил в результате заключения мирового соглашения. Его стороны вправе  подписать на любой стадии судебного процесса, в том числе на этапе исполнения вступившего в силу судебного акта.

Затраты на ведение судебного процесса, организация вправе учесть в составе расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся затраты на:

• уплату госпошлины;
• копирование и нотариальное заверение документов;
• оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь.

Судебные расходы или их часть кредитор вправе взыскать с контрагента как со стороны, проигравшей процесс (ст. 110 АПК РФ). Компенсацию, полученную от должника, кредитор обязан включить в внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. Кредитор не вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН на сумму полученной неустойки (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При взыскании неустойки через суд кредитор-упрощенец обязан признать внереализационный доход в момент поступления денег.

Судебные издержки признать в расходах и уменьшить тем самым  базу по единому налогу. Госпошлина — это федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ).

Совет

Налоги и сборы компании на УСН вправе учитывать в расходах на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Прочие судебные затраты — на основании подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

К таким затраты относятся, например, выплаты экспертам, свидетелям, адвокатам, переводчикам, юридическая помощь, почтовые расходы и т. д.

Вариант 3. Стороны провели взаимозачет

Если контрагент нарушил обязательство по договору до даты окончательного расчет, пострадавшая сторона вправе удержать неустойку из платежей по договору.

Чтобы сделать взаимозачет  нужно, чтобы у сторон были другу к другу встречные требования, срок исполнения которых уже наступил (ст. 410 ГК РФ). Встречные требования должны быть однородными (п.

7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65). В нашем случае — выражены в денежной форме.

Однако взаимозачет не всегда возможен в одностороннем порядке. Необходимо, чтобы должник признал неустойку. Это действует для всех случаев взыскания, в том числе и для взаимозачета. Такой вывод слал Минфин в письме от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838.

Если контрагент не признает неустойку, он вправе оспорить взаимозачет в судебном порядке. Чтобы избежать споров стоит вовремя фиксировать факт признания должником неустойки. К примеру, подписывать акты сверки расчетов.

В интересах покупателя прописать в договоре свое право удержать неустойку при окончательном расчете (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 1394/12).

Что с НДС. Компенсацию потерь  нужно включать в базу по НДС. Из-за этого стороны договоры могут столкнуться с зачетом обязательств, которые нужно облагать налогом по-разному. Но это их обязанности по НДС не повлияет, ведь НДС исчисляется по отгрузке, а взаимозачет касается оплаты.

Если условия договора нарушил покупатель, а поставщик удерживает неустойку из суммы предоплаты, то возникают нюансы. Ведь покупатель уже принял НДС. взаимозачет возвратом предоплаты.

Обратите внимание

В результате они не позволяют поставщику принять к вычету НДС, который уплачен с аванса (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-11/109, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.

12 № А03-3477/2010).

Однако в ВС РФ другое мнение. В постановлении от 30.05.14 № 33 он указал, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС с авансов из-за изменений условий или расторжения договора, если возврат платежей производится не в денежной форме.

Что с налогом на прибыль. В случае взаимозачета кредитор должен включить неустойку в состав внереализационных доходов. Такая норма указана в пункте 3 статьи 250 и пункте 3 статьи 271 НК РФ. Должник же должен учесть выплаченную  неустойку в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. При взаимозачете кредитор-упрощенец обязан включить неустойку в базу по единому налогу, должник-упрощенец не должен учитывать неустойку в расходах (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Компания на УСН отражает доход после того как оформлено заявление о зачете встречных обязательств.